1.要求:根据资料编制A公司合并资产负债表(见表12-2)。
2.资料:A公司占有Z公司50%的股份,能够控制Z公司,公司合并财务报表属于连续编制的情况。Z公司个别财务报表不需要进行调整。两个公司本年12月31日个别资产负债表中的期末余额已记入A公司合并资产负债表工作底稿(见表12-1),其他有关资料如下。
(1)A公司“长期股权投资”项目年末余额为1000万元,全部为对Z公司的原始投资,A公司占有Z公司50%的股份,长期股权投资以前年度和本年都没有计提减值准备。Z公司本年实现净利润300万元,“所有者权益”项目年末余额为2460万元,年初余额为2160万元。其中,“实收资本”项目年末余额和年初余额均为2000万元;“资本公积”项目年末余额和年初余额均为60万元;“盈余公积”项目年末余额为145万元,年初余额为100万元,本年计提盈余公积45万元;“未分配利润”项目年末余额为255万元,年初无余额,本年没有分配现金股利。
①计算A公司在Z公司年末所有者权益中所占的份额。
②计算A公司在Z公司本年实现净利润中所占的份额。
③计算按权益法调整增加A公司长期股权投资的金额。
(2)A公司长期股权投资项目按权益法调整后的金额为1150万元(1000+150),与其在Z公司年末所有者权益中享有的份额(1230万元)的差额为80万元(1230-1150)列作商誉;Z公司所有者权益中的另外50%(1230万元)列作少数股东权益。
(3)A公司和Z公司对内部债权都不计提坏账准备,A公司年末持有的应收票据中,应收Z公司承兑的票据400万元;年末应收账款中,应收Z公司账款210万元;年末预付账款中,预付Z公司账款100万元;年末应付票据中,应付Z公司票据120万元;年末应付账款中,应付Z公司账款300万元;年末预收账款中,预收Z公司账款160万元。A公司和Z公司的其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目都不涉及对方,两个公司之间的内部债权、债务没有差额。
(4)A公司本年对Z公司的商品销售实现营业收入2000万元,营业成本为1400万元。Z公司从A公司购入的该商品年初没有存货,期末存货成本为400万元。Z公司没有对A公司的商品销售。
计算Z公司期末存货中包含的未实现内部销售利润。
(5)A公司本年将在用的大型设备一台出售给Z公司,该设备账面价值为400万元,出售价格为428万元,A公司已确认非流动资产处置利得28万元,Z公司已经按照购入成本428万元记入固定资产账户。
表12—1 合并资产负债表工作底稿 编制单位:A公司 ××××年度 金额单位:万元 | ||||||||
资产负债表项目 | 个别报表 | 调整分录 | 合计 金额 | 抵消分录 | 合并 金额 | |||
A公司 | Z公司 | 借方 | 贷方 | 借方 | 贷方 | |||
借方项目: | ||||||||
货币资金 | 1600 | 1000 | ||||||
交易性金融资产 | 2100 | 250 | ||||||
应收票据 | 800 | 150 | ||||||
应收账款 | 1200 | 380 | ||||||
预付款项 | 200 | 120 | ||||||
应收利息 | ||||||||
应收股利 | ||||||||
其他应收款 | 700 | 80 | ||||||
存货 | 3660 | 450 | ||||||
一年内到期的非流动资产 | 20 | 40 | ||||||
持有至到期投资 | 800 | |||||||
长期股权投资 | 1000 | |||||||
固定资产 | 80000 | 6800 | ||||||
在建工程 | 60 | |||||||
无形资产 | 3200 | 550 | ||||||
商誉 | ||||||||
借方项目合计 | 95340 | 9820 | ||||||
贷方项目: | ||||||||
短期借款 | 4000 | 3000 | ||||||
应付票据 | 1070 | 520 | ||||||
应付账款 | 1500 | 620 | ||||||
预收款项 | 800 | 260 | ||||||
应付职工薪酬 | 30 | |||||||
应交税费 | 200 | 250 | ||||||
其他应付款 | 30 | |||||||
一年内到期的非流动负债 | 6000 | 700 | ||||||
长期借款 | 2000 | 1950 | ||||||
实收资本(或股本) | 40000 | 2000 | ||||||
资本公积 | 19770 | 60 | ||||||
盈余公积 | 12000 | 145 | ||||||
未分配利润 | 8000 | 255 | ||||||
少数股东权益 | 0 | 0 | ||||||
贷方项目合计 | 95340 | 9820 |
表12—2 合并资产负债表 编制单位:A公司 ××××年12月31日 金额单位:万元 | |||||
资 产 | 期末 余额 | 年初 余额 | 负债和所有者权益 (或股东权益) | 期末 余额 | 年初 余额 |
流动资产: | 略 | 流动负债: | 略 | ||
货币资金 | 短期借款 | ||||
交易性金融资产 | 交易性金融负债 | ||||
应收票据 | 应付票据 | ||||
应收账款 | 应付账款 | ||||
预付款项 | 预收款项 | ||||
应收利息 | 应付职工薪酬 | ||||
应收股利 | 应交税费 | ||||
其他应收款 | 应付利息 | ||||
存货 | 应付股利 | ||||
一年内到期的非流动资产 | 其他应付款 | ||||
其他流动资产 | 一年内到期的非流动负债 | ||||
流动资产合计 | 其他流动负债 | ||||
非流动资产: | 流动负债合计 | ||||
可供出售金融资产 | 非流动负债: | ||||
持有至到期投资 | 长期借款 | ||||
长期应收款 | 应付债券 | ||||
长期股权投资 | 长期应付款 | ||||
投资性房地产 | 专项应付款 | ||||
固定资产 | 预计负债 | ||||
在建工程 | 递延所得税负债 | ||||
工程物资 | 其他非流动负债 | ||||
固定资产清理 | 非流动负债合计 | ||||
生产性生物资产 | 负债合计 | ||||
油气资产 | 所有者权益(或股东权益): | ||||
无形资产 | 实收资本(或股本) | ||||
开发支出 | 资本公积 | ||||
商誉 | 减:库存股 | ||||
长期待摊费用 | 盈余公积 | ||||
递延所得税资产 | 未分配利润 | ||||
其他非流动资产 | 少数股东权益 | ||||
非流动资产合计 | 所有者权益(或股东权益)合计 | ||||
资产总计 | 负债和所有者权益总计 |
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